世界上许多国家电影产业的发展和繁荣，离不开政府税收政策的促进和扶持。不仅如此，电影产业的税收政策特别是税收优惠能使投资者降低投资成本与风险，创造良好的投资效益，由此会带来示范效应，引导更多的社会资金源源流向电影产业，与此同时，政府将会在不扩大的电影产业税基中获得更多税收收入。于是，税收优惠再鼓励降低电影产业投资风险，进而增加产业发展的资本血液，进一步拓宽了政府税源基础，进一步创造更多税收收入……如此循环往复终将形成税收促进电影产业发展的良性激励机制。

　　应当说，经过60多年的探索和实践，我国已经形成了比较完整健全的电影产业税收扶持政策体系，这些政策涉及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税等多个税种，扶持范围基本上做到对电影产业的全面优惠和特殊照顾。在这些税收优惠政策的重点扶持之下，我国国有电影单位的实力不断壮大，非公有制经济所占的比重快速上升，一批民营龙头企业迅速成长，以公有制为主体、多种所有制共同发展的电影产业格局已见雏形。特别是近两年，电影业克服了诸多经济不利因素，在全球金融危机的大背景下保持了强劲的上升势头，对于落实中央关于增信心、扩内需、保增长、惠民生的战略决策做出了积极的贡献。中国电影产业能够有今天的大发展大繁荣，税收政策扶持功不可没。但由于我国电影产业起步晚、产业经验和水平还处于初级阶段。在快速发展的同时，一系列的矛盾、问题也相伴而生。

　　现行政策跟不上产业发展

　　电影产业税收问题的存在既有制度层面的原因，也有政策层面的因素；既有国家其他政策设计和执行力方面的原因，也与税收政策的不完善不彻底休戚相关。虽然我国现行税收政策对电影产业的发展起到了一定的促进作用，但我国现有的电影产业税收政策扶持体系还存在一些不足，比如，越来越不能适应电影产业发展的形势，亟须改进。这主要表现在：电影服务业税收政策与其他产业促进政策未能很好地衔接，政策效果大打折扣；电影服务业的税收政策不规范、不成体系、实用性不太强；我国促进电影产业发展的税收优惠方式比较单一，税收优惠期较短，没有形成一个完整的体系，激励作用不足；鼓励电影服务业“走出去”和“引进来”的税收政策尚显不足；电影产业税收政策的立法层次不高，缺乏可操作性，税费不分，重复征税的现象严重；税收优惠范围边界模糊；税收负担较重且分配不均衡。更为重要的是，我国现行电影产业税收政策基本上都是在两种体制转型过程中制定和形成的，在以市场为导向大力发展文化产业和推动科学发展构建和谐社会的新形势下，这些政策越来越不能适应电影产业发展的形势，亟须改进。

　　六大原则促进产业发展

　　当前和今后一个时期是中国电影产业进入一个新的高速发展的关键时期。我们要紧紧围绕全面建设小康社会战略机遇期对税收制度建设的客观要求，综合考虑近年来中国电影产业税制改革的进展状况，统筹改革和发展，突出重点，抓住关键，继续深化税收制度改革，不断完善税收扶持政策，通过科学而合理的税收制度和政策，调控电影产业总量规模和水平，优化电影资源配置、提高电影产业的吸引力，逐步形成高端、高效、高辐射力的电影创意产业集群，增强微观主体生机和活力，健全统一、开放、竞争、有序的现代电影产品市场体系，形成以公有制为主体、多种所有制共同发展的电影产业格局，实现电影产业的科学发展和跨越式发展。有鉴于此，运用税收促进电影产业发展应当把握好以下基本原则：

　　一是间接引导与直接调控相结合的原则。在保证市场机制对电影资源配置发挥基础性作用的前提下通过税收政策引导市场主体参与电影产品及其衍生品的生产、制作和发行，通过全方位、多环节调整和优化税收政策，建立健全以间接引导为主、直接调控相结合的税收信号体系，向市场主体明示政府的政策导向，正确引导社会公众对弘扬社会主旋律、符合时代新风尚电影的消费倾向，更好地满足人们日益增长的精神文化需求。

　　二是刺激鼓励与限制禁止相结合的原则。要充分秉持激励支持与约束限制相结合的原则，通过税种、税目、税率以及税式支出调整的政策技术强化税收杠杆调节，着力构建有奖有惩、奖惩并重的电影税收政策体系。既要通过税收优惠政策支持主旋律电影产品的生产和传播，刺激诱导社会主体研究开发、推广使用高新技术电影产品和健康积极的绿色电影产品；也要对污染思想、破坏道德的低级趣味电影企业和产品实行惩罚性的税收政策，限制和禁止低效甚至无效使用电影资源、破坏污染社会道德环境的行为，逐步建立健全有利于电影产业健康发展的税收激励和约束限制并重的机制。

　　三是政策优化与制度创新相结合的原则。既可以在现行税制框架之下，对现行税种的征税对象和税目税率等税制要素进行修正和完善，适当融入一些有关促进电影产业发展的税收政策措施，巩固和加强现行税制对电影产业发展的宏观调节力度；可以在现行税制框架之外研究推出能促进电影产业发展的制度性设计，比如，通过积极推进营业税改征增值税，通过改变电影产品和服务的相对价格，更好地保障和促进电影产业发展目标的实现。

　　四是内外协调与组合效应相结合的原则。税收是政府干预经济的重要手段，但不是唯一手段，也不是万能工具，而且不同税种具有不同的功能特点和作用重点。税收手段替代不了其他政策工具调节电影产业发展方面的功能作用，要根据客观需要选择税收政策工具，既要把握好税收与其他政策手段的协调配合，还要避免各税种间调节作用的相互冲突，力争用最好的政策搭配取得最好的组合效应。

　　五是统筹谋划和分步推进相结合的原则。根据实际情况和各税种特点，科学合理地设计税收政策，结合税制改革方向，区分轻重缓急和难易程度，分步实施，有序推进。应通盘考虑国家战略目标、国际条约约束、商品供求弹性、财政承受能力、社会各界反应、征管技术条件等各类因素，对问题比较突出的、准备工作比较充分以及方案论证比较成熟的政策措施，应优先考虑，试点推出，对试点证明比较成功的政策通过法律程序在全国推开，对试点过程中发现问题的政策应及时修订完善后再稳步推广。

　　六是财政目标与调控职能相结合的原则。税收的最基本职能是筹集财政收入，通过税收优惠政策鼓励和引导电影产业发展可能会减少财政收入，通过税收政策实现促进电影产业发展目标，就要把确保国家财政收入与发挥税收调控作用结合起来，认真研究和周密测算政策调整可能对税收收入造成的影响，在多种税收政策方案中选择最好的方案。

　　完善税收机制与政府扶持体系

　　在秉持上述原则的基础上，应紧密结合我国税制改革的实际情况，在用足用活现有支持电影产业发展税收政策的同时，进一步完善有利于电影产业健康发展的税收体制机制和政策扶持体系。具体思路是：

　　1.统筹考虑文化领域的税费关系，规范政府收入调节机制，在电影等文化领域实施费改税，在现有税制框架之下对文化事业建设费实施费改税，可考虑将文化事业建设费合并到城市维护建设税之中；

　　2.根据电影产业特点，实施差别税收政策，促进电影产业结构调整和转变发展方式，即对不同种类的电影产业和不同社会效益电影产品以及服务，实行不同的税率；

　　3.在电影行业进行营业税改征增值税改革试点，降低电影企业税负和促进电影产业细化分工；运用税收优惠拓宽电影投融资渠道，鼓励引导多元化的资金投入，促进城乡影视文化基础设施建设；

　　4.优化对电影产业的税收优惠方式，进一步推进税收政策创新，建立以所得税税基优惠为主，减少流转税优惠，辅之以其他税种的优惠政策体系；

　　5.调整完善促进电影企业技术创新的税收激励政策，使电影企业通过投资技术创新获得实惠，减少电影企业的技术投资风险；

　　6.研究制定有利于影视基地发展的税收政策，推动影视制作的基地化、产业化、专业化、社会化；

　　7.落实和不断完善税收优惠政策，解决经营性国有电影企业转制改造中遇到的相关税收政策问题；

　　8.运用税收手段支持电影产业的版权保护，构建和完善合理的税收法律环境，引导电影版权产业实现健康有序的发展；

　　9.加大已有支持对外电影贸易税收优惠政策的落实力度，进一步完善有关政策，支持电影企业“走出去”；

　　10.运用税收政策手段，大力支持和培养电影专业人才队伍建设。

　　（本文作者系国家信息中心研究员、博士生导师）